Abogados de Fiscalidad de Herencias en Andalucía

Cómo se calcula el Impuesto sobre Sucesiones paso a paso

La autoliquidación del ISD sigue una secuencia rigurosa de operaciones. Primer paso: determinar el caudal relicto bruto. Se inventarian todos los bienes y derechos del causante a la fecha del fallecimiento: inmuebles (al valor de referencia catastral o, en su defecto, al de mercado), cuentas bancarias (al saldo del día del fallecimiento), participaciones empresariales (al valor teórico contable o al de mercado), vehículos (al valor según tablas de la Orden anual del Ministerio), seguros de vida con beneficiarios designados (si se acumulan a la herencia) y bienes muebles del hogar (ajuar doméstico, valorado en el 3% del caudal relicto salvo prueba en contrario).

Segundo paso: deducir el pasivo deducible. Se restan las deudas del causante acreditadas documentalmente, los gastos de última enfermedad sin reembolsar, los gastos de entierro y funeral conforme al uso del lugar, y los gastos de litigio cuando proceda. El artículo 14 de la Ley 29/1987 detalla las partidas deducibles. El resultado es el caudal relicto neto.

Tercer paso: practicar la partición y asignar la base imponible individual. Cada heredero recibe la parte correspondiente conforme al testamento o, en su defecto, conforme a la sucesión intestada del Código Civil. La base imponible individual es el valor de los bienes y derechos adjudicados a cada heredero. Los seguros de vida se acumulan a la porción hereditaria del beneficiario respectivo.

Cuarto paso: aplicar las reducciones. Reducción por parentesco (la autonómica andaluza de hasta 1.000.000 €), reducción del 95% por vivienda habitual cuando proceda, reducción del 95-99% por empresa familiar o explotación agraria, reducción del 50% por discapacidad (33% a 65% de grado) o del 100% (más del 65%), reducción por seguros de vida en favor del cónyuge, ascendientes o descendientes (hasta 9.195,49 €), reducción por sucesión consecutiva (cuando el fallecimiento se produce dentro de los diez años siguientes a otra sucesión sobre los mismos bienes).

Quinto paso: aplicar la tarifa estatal sobre la base liquidable. La tarifa es progresiva, con tipos entre el 7,65% para los primeros 7.993,46 € y el 34% para tramos superiores a 797.555,08 €.

Sexto paso: aplicar el coeficiente de patrimonio preexistente y de grupo. Multiplicador que va de 1,0000 a 2,4 según patrimonio del heredero y grupo. Andalucía ha mantenido el coeficiente más bajo para los grupos I y II con independencia del patrimonio preexistente.

Séptimo paso: aplicar la bonificación autonómica del 99%. Sobre la cuota tributaria resultante, los grupos I y II disfrutan en Andalucía de la bonificación del 99%. El importe a pagar es, por tanto, el 1% de la cuota.

Plazo de presentación, prórroga y aplazamiento del pago

El plazo general de presentación de la autoliquidación del ISD por sucesiones es de seis meses desde el fallecimiento del causante, conforme al artículo 67 del Reglamento del Impuesto. Este plazo es prorrogable por otros seis meses adicionales si se solicita por escrito ante la Agencia Tributaria de Andalucía dentro de los cinco primeros meses del plazo original. La prórroga no es automática: requiere solicitud expresa motivada y, una vez concedida, devenga intereses de demora desde el día siguiente al sexto mes original.

La presentación fuera de plazo, sin requerimiento previo de la Administración y sin haber solicitado prórroga, conlleva la aplicación de los recargos del artículo 27 de la Ley General Tributaria: 1% por cada mes completo de retraso durante los primeros doce meses, sin intereses ni sanción; 15% más intereses de demora a partir del año. Si la presentación se produce tras requerimiento de la Administración, se aplican las sanciones por infracción tributaria (50% como mínimo sobre la cuota dejada de ingresar, agravable por culpabilidad, ocultación o reiteración).

El pago del impuesto puede aplazarse o fraccionarse conforme a los artículos 65 y 82 de la Ley General Tributaria y a la normativa de desarrollo. Existe un aplazamiento específico previsto en los artículos 38 y siguientes del Reglamento del ISD: el órgano competente puede conceder aplazamientos de hasta un año cuando el caudal hereditario consista principalmente en bienes que generen dificultad para hacer efectivo el pago en metálico, y fraccionamientos de hasta cinco años con devengo de intereses. En operaciones de gran envergadura puede negociarse el aplazamiento mediante garantía bancaria o hipoteca sobre los propios bienes heredados.

El valor de referencia catastral en las herencias: cambio decisivo tras la Ley 11/2021

La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, alteró la regla de valoración de los inmuebles en el ISD. Hasta su entrada en vigor, los herederos podían declarar el valor real del inmueble, sujeto a comprobación administrativa con los nueve medios del artículo 57 LGT. La litigiosidad era muy alta: la Administración corregía al alza con frecuencia y los herederos recurrían las liquidaciones complementarias con éxito variable.

Desde 2022, los inmuebles deben valorarse por el valor de referencia catastral determinado por la Dirección General del Catastro, salvo que el valor declarado o el de mercado sea superior, en cuyo caso prevalece este último. El valor de referencia se publica anualmente en la sede electrónica del Catastro y se calcula con técnicas de masas a partir de transacciones reales registradas en cada municipio. Es objetivo, conocido de antemano y reduce drásticamente la posibilidad de comprobación administrativa.

La nueva regla simplifica la gestión, pero plantea problemas en municipios donde el mercado ha caído por debajo del valor de referencia, o cuando el inmueble está deteriorado, gravado por cargas o sometido a alquiler antiguo. En esos casos, el heredero puede declarar un valor inferior siempre que esté en condiciones de probar que el valor real es menor: la prueba se traslada al contribuyente y exige tasación pericial. En Tamayo Abogados gestionamos también la impugnación del valor de referencia ante la Dirección General del Catastro o ante los tribunales económico-administrativos cuando hay desfases injustificados.

Cuándo la herencia sí cuesta dinero: supuestos no cubiertos por la bonificación

Pese al régimen muy favorable de Andalucía, hay situaciones en las que la herencia genera carga fiscal real. Primero, herederos de los grupos III y IV. La bonificación del 99% se aplica sólo a los grupos I y II. Los hermanos, sobrinos y tíos (grupo III) o los parientes más lejanos y extraños (grupo IV) tributan a la tarifa estatal multiplicada por coeficientes elevados (hasta 1,5882 para grupo III sin patrimonio preexistente y 2,0000 para grupo IV). Las herencias entre hermanos, frecuentes cuando el causante es soltero sin descendencia, pueden alcanzar tipos efectivos superiores al 30%.

Segundo, parejas no inscritas en el Registro Andaluz de Parejas de Hecho. La inscripción es constitutiva del beneficio fiscal: la mera convivencia, aunque sea de años, no equipara la pareja al cónyuge a efectos del ISD. La inscripción debe ser previa al fallecimiento; no cabe retroactividad. Quienes conviven en pareja estable y no están casados deberían formalizar la inscripción registral cuanto antes para protegerse fiscalmente.

Tercero, residentes no fiscales en Andalucía. Si el causante no tenía su residencia habitual en Andalucía durante los cinco años inmediatamente anteriores al fallecimiento, se aplica la normativa de la comunidad donde residiera, que puede ser sustancialmente menos favorable. Los movimientos residenciales en los meses previos al fallecimiento son cuidadosamente examinados por la Administración.

Cuarto, bienes situados fuera de España. Las herencias con elementos internacionales (residentes españoles con bienes en el extranjero, o residentes extranjeros con bienes en España) plantean problemas de tributación múltiple. La planificación previa con cláusulas de elección de ley aplicable conforme al Reglamento UE 650/2012 puede evitar duplicaciones.

Quinto, donaciones previas no declaradas. Las donaciones efectuadas en vida por el causante a sus herederos, no declaradas o no liquidadas en su día, se acumulan a la herencia conforme al artículo 30 de la Ley 29/1987. Es una fuente frecuente de regularizaciones inesperadas y de sanciones.

Comprobaciones de la Agencia Tributaria de Andalucía y vía de recurso

Tras la presentación de la autoliquidación, la Administración dispone de cuatro años (plazo de prescripción del artículo 66 LGT) para iniciar procedimientos de comprobación. Los más habituales son la comprobación limitada sobre aspectos concretos del modelo presentado (omisión de bienes, errores en reducciones aplicadas, no acreditación del cumplimiento de los requisitos para reducciones específicas) y la inspección tributaria en casos de mayor envergadura o cuando se sospecha ocultación. Las herencias que aplican reducciones por empresa familiar son especialmente revisadas para verificar el cumplimiento del plazo de mantenimiento.

Si la Administración emite liquidación complementaria, el contribuyente puede interponer recurso de reposición en el plazo de un mes ante el mismo órgano (potestativo) o, directamente, reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de Andalucía en el mismo plazo. La resolución del TEAR puede recurrirse en alzada ante el Tribunal Económico-Administrativo Central. Agotada la vía administrativa, queda la vía contencioso-administrativa ante los Tribunales Superiores de Justicia y, eventualmente, ante el Tribunal Supremo en casación.

La defensa fiscal en herencias se centra habitualmente en tres frentes: la correcta acreditación documental de las reducciones aplicadas (especialmente vivienda habitual y empresa familiar), la valoración de los bienes (cuando se ha declarado por debajo del valor de referencia con base en una tasación pericial) y la inclusión o exclusión de partidas en el caudal relicto (donaciones colacionables, ajuar doméstico, seguros de vida). En Tamayo Abogados acompañamos al cliente desde la presentación inicial hasta el agotamiento de las vías de recurso, con experiencia en todos los tribunales económico-administrativos de la provincia.